Договор с самозанятым: что проверить и чем рискуешь

Представим Кирилла, ИП с мастерской. Он нашёл дизайнера Веру, и она пишет: «Я самозанятая, давай договор попроще». Шаблон из интернета находится за минуту, и кажется, что остаётся подписать.

Два сокращения, которые встретятся чаще всего. НПД — налог на профессиональный доход, его платят самозанятые.^[1] ГПХ — гражданско-правовой договор, не трудовой.^[2]

Дороже договора обходится чек, точнее его отсутствие. Без чека расход, например 100 000 ₽, не уменьшит налоговую базу при режимах, где расходы учитываются.^[3] А если договор читается как трудовой, к потере расхода добавится штраф 20 % от неудержанного налога.^[4]

Что проверить до подписания?

Зарегистрирован ли исполнитель как самозанятый?

Открой npd.nalog.ru/check-status, впиши данные исполнителя в поле «Поисковый запрос» и выбери дату, на которую нужен статус. Сервис ФНС помогает узнать, зарегистрирован ли человек как плательщик НПД.^[1]

Зачем: по описанию сервиса, с зарегистрированного самозанятого не нужно удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы, его чеки уходят в налоговую, и заказчик может учитывать их в расходах.^[1]

Не был ли он твоим работником?

Закон не признаёт объектом НПД доход по договору ГПХ, если заказчик — работодатель исполнителя или был им менее двух лет назад:^[5]

«

«от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад»

Допустим, Вера год назад уволилась из мастерской Кирилла. Её доход от него перестаёт быть доходом на НПД, и налог с него удерживает источник выплаты, то есть Кирилл. Это налоговый агент: организация или ИП, которые обязаны исчислить налог с выплаты, удержать его и уплатить.^[6]

Не из тех ли он, кому НПД недоступен?

Закон перечисляет, кому НПД недоступен.^[7] Заказчику важны пять пунктов:

• перепродажа товаров и имущественных прав, кроме продажи имущества, которое служило для личных, домашних и подобных нужд;
• у самого исполнителя есть работники, с которыми он состоит в трудовых отношениях;
• предпринимательская деятельность в чужих интересах по договорам поручения, комиссии или агентским;
• другие специальные налоговые режимы или предпринимательство с доходом под НДФЛ;
• доход за текущий календарный год выше 2,4 млн ₽.

Для двух из них, про агентов и про другие режимы, в самом законе есть исключения.

Каким не должен выглядеть договор?

УФНС по Приморскому краю, разбирая письмо ФНС, пишет: «Предметом договора выступает конкретная задача с конечным результатом». Там же: «Компания не может обязать исполнителя делать то, что не предусмотрено гражданско-правовым договором (договором ГПХ)».^[2]

Кирилл хотел «закрепить» Веру. Фиксированная сумма каждый месяц, договор на год, обязанности «дизайнера мастерской», работа у него с девяти до шести. Я сверил эти пункты с письмом ФНС: каждый там назван.

В письме два списка: обстоятельства, на которые опирались суды, и признаки трудовых отношений из постановления Пленума Верховного суда.^[8] Из обоих набралась таблица пунктов, которые заказчик вписывает сам.

Кирилл переписал договор: задача — макет каталога, результат — принятые файлы, срок — до даты сдачи. Оплата после приёмки, чек от Веры после каждой оплаты.^[2]

Какой чек нужен, чтобы расход приняли?

Без чека расход на самозанятого не учитывается. Закон о самозанятых пишет это для организаций на налоге на прибыль, организаций и ИП на упрощёнке и ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) и ИП на НДФЛ с бизнес-дохода.^[3]

Все они «при определении налоговой базы не учитывают расходы» на услуги самозанятого «при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем)».

Если твой налог считается с разницы между доходами и расходами, переплата равна 100 000 ₽, умноженным на твою ставку.

Чек формируют по правилам закона. Из его обязательных полей заказчику важны пять:^[9]

• указание на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход»;
• сумма расчётов;
• ИНН заказчика, если им выступает организация или ИП;
• QR-код;
• уникальный идентификационный номер чека.

Про тебя поле с ИНН: «Обязанность по сообщению идентификационного номера налогоплательщика возлагается на покупателя (заказчика)».^[9] Вера знает всё о себе, но твоего ИНН она не знает, пока ты его не скажешь.

Как самозанятому сформировать такой чек и до какого числа, написано в статье «Как самозанятому выдать чек».

Что будет, если договор признают трудовым?

ФНС пишет своим управлениям: «правомерно применение положений статьи 54.1 НК РФ в рамках камеральных налоговых проверок расчетов при выявлении наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора».^[8] Судебная практика, по тому же письму, допускает переквалификацию, чтобы правильно исчислить НДФЛ и страховые взносы.^[8]

Дальше работают две статьи Налогового кодекса.

Договор у Кирилла вышел действительно простым: задача, результат, срок, оплата после приёмки. Расход в 100 000 ₽ не пропадёт по закону о самозанятых, если у него будет чек с его ИНН.

Если самозанятый — ты

Часть проверок лежит на тебе.

• Убедись, что ты не из списка, кому НПД недоступен (он выше), и что заказчик не твой работодатель и не был им меньше двух лет назад.
• Если заказчик организация или ИП, попроси его ИНН до чека: в чеке это обязательное поле, и сообщить его должен заказчик.^[9]
• Остальные поля из списка выше (режим, сумма, QR-код, номер чека) должны быть в каждом чеке.

Как сформировать чек и до какого числа это нужно сделать, написано в статье «Как самозанятому выдать чек». Выбираешь между самозанятостью и ИП: сравнение в рублях в статье «Самозанятость или ИП».

Частые вопросы

Цифры — на дату проверки источников. Это не персональный совет по налогам и деньгам.